Роз’яснення
щодо сплати податку на доходи фізичних осіб із доходів, нарахованих
(виплачених) працівникам відокремленого підрозділу та із доходів, нарахованих
(виплачених) фізичній особі за надання майна в оренду. Згідно
з п.п. 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі – ПКУ) термін
відокремлені підрозділи вживається у встановленому для розділу IV ПКУ
визначенні Господарського кодексу України (далі – ГКУ). Відповідно до ст. 64
ГКУ підприємство може складатися з виробничих структурних підрозділів, цехів,
відділень, дільниць, бригад, бюро, лабораторій тощо), а також функціональних
структурних підрозділів апарату управління (управлінь, відділів, бюро, служб
тощо).
Підприємство
має право створювати філії, представництва, відділення та інші відокремлені
підрозділи, погоджуючи питання розміщення таких підрозділів з відповідними
органами місцевого самоврядування у встановленому законодавством порядку. Такі
відокремлені підрозділи не мають статусу юридичної особи і діють на основі
положення, затвердженого підприємством. Підприємства можуть відкривати рахунки в
установах банків через свої відокремлені підрозділи відповідно до закону. Крім того, з метою проведення податкового
контролю платники податків підлягають реєстрації або взяттю на облік у
контролюючих органах на місцезнаходженням юридичних осіб, відокремлених
підрозділів юридичних осіб, місцем проживання особи (основне місце обліку), а
також за місцем розташування (реєстрації) їх підрозділів, рухомого та
нерухомого майна, об’єктів оподаткування або об’єктів, які пов’язані з
оподаткуванням або через які провадиться діяльність (неосновне місце обліку)
(п. 63.3 ст. 63 ПКУ).
Згідно
з п. 168.4 ст. 168 ПКУ податок, утриманий з доходів резидентів та нерезидентів
зараховується до бюджету відповідно до Бюджетного кодексу України (далі – БКУ).
Статтею 64 БКУ встановлено, що податок на доходи фізичних осіб, який
сплачується (перераховується) податковим агентом – юридичною особою (її філією,
відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента –
юридичної особи зараховується до відповідного бюджету за їх місцезнаходженням
(розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що виплачуються
фізичній особі.
Відповідно до п.п. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168
ПКУ суми податку на доходи фізичних осіб, нараховані відокремленим підрозділом
на користь фізичних осіб за звітний період перераховуються до відповідного
бюджету за місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу. У
разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати)
податок на доходи фізичних осіб за такий відокремлений підрозділ, усі обов’язки
податкового агента виконує юридична особа. Податок на доходи, нарахований
працівникам відокремленого підрозділу перераховується до місцевого бюджету за
місцезнаходженням такого відокремленого підрозділу.
Юридична
особа за своїм місцезнаходженням та місцезнаходженням не уповноважених
сплачувати податок відокремлених підрозділів, відокремлений підрозділ, який
уповноважений нараховувати, утримувати, сплачувати (перераховувати) до бюджету
податок, за своїм місцезнаходженням одночасно з поданням документів на
отримання коштів для виплати належних платникам податку доходів сплачує
(перераховує) суми утриманого податку на відповідні рахунки, відкриті в органах
, що здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів за
місцезнаходженням відокремлених підрозділів (п.п. 168.4.4 п. 168.4 ст. 168
ПКУ). Отже,
якщо платник податку має власні або орендовані приміщення (будівлі) у різних
регіонах, в яких працюють та отримують заробітну плату наймані працівники, то
платник податку зобов’язаний стати на облік як платник окремих видів податків
та перераховувати податок на доходи фізичних осіб із доходів у вигляді
заробітної плати до відповідного бюджету за місцезнаходженням (розташуванням)
таких приміщень (неосновне місце обліку) на рахунки, відкриті в органах
Державної казначейської служби України. Водночас,
податковий агент, який здійснює нарахування (виплату) фізичній особі доходу у
вигляді орендної плати сплачує (перераховує) податок на доходи фізичних осіб до
відповідного бюджету за своїм місцезнаходженням.
